??國際稅收籌劃是稅收籌劃活動在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是跨國納稅義務(wù)人為維護和實現(xiàn)其最大經(jīng)濟利益和業(yè)務(wù)，利用各國稅法規(guī)定的差別和漏洞，以種種公開的合法手段減輕國際稅負的行為。它與國際納稅人采取種種隱蔽的非法手段進行的國際逃稅(偷、漏稅)活動，有著本質(zhì)的不同。

1。無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)

區(qū)別無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)，是跨國稅收籌劃中必須關(guān)注的極為重要的問題。

(1)無限納稅義務(wù)

無限納稅義務(wù)，其對象通常是這個國家的居民(包括自然人和法人)，是指一個納稅人向一國政府不僅要繳納其從該國領(lǐng)域范圍之內(nèi)取得收入的所得稅，而且還要繳納其從該國領(lǐng)域范圍之外所取得收入的所得稅。

(2)有限納稅義務(wù)

有限納稅義務(wù)，通常是這個國家的非居民，是指一個納稅人只須繳納其從該國領(lǐng)域之內(nèi)所取得收入的所得稅。非居民對收入來源地只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。對收入來源地的認定標(biāo)準，各國稅法有具體規(guī)定。我國稅法對收入來源地的認定標(biāo)準是：

①對營業(yè)利潤來源地的解釋，以是否設(shè)有從事營業(yè)的機構(gòu)場所為準。

②對各項投資所得(股息、利息、租金、特許權(quán)使用費)來源地的解釋，以投資的實際運用地為準。以股息為例，其是指從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息和分享的利潤。

⑧對勞務(wù)報酬所得來源地的解釋，以提供勞務(wù)的所在地和從事受雇傭活動的所在地為準。

2。自然人居民認定標(biāo)準

世界各國對“居民”的認定標(biāo)準，規(guī)定不盡一致。

??根據(jù)我國稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)居住滿1年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要按規(guī)定納稅;居住不滿1年的個人，只就其從境內(nèi)取得的所得納稅。通常，各國通行的自然人居民認定標(biāo)準，主要有以下三種：

(1)意愿標(biāo)準

也稱法律標(biāo)準。納稅人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)有居住主觀意愿的，即為該國居民。

??也就是說，凡在一國有不定期居住意愿，并依法取得入境護照、移居簽證和各種居留證明的外國僑民，都屬于該國居民，該國政府都有權(quán)對其自世界各地的全部所得進行征稅。如美國、荷蘭等國家都有這樣的規(guī)定。

(2)住所標(biāo)準

也稱戶籍標(biāo)準。納稅人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)擁有永久性住所或習(xí)慣性居所的，即為該國居民，該國政府有權(quán)對其來自世界各地的所得進行征稅。

??凡是住所在本國境內(nèi)的，均為本國居民，從而要承擔(dān)本國的無限納稅義務(wù)。

采用住所標(biāo)準的國家主要有德國、英國、加拿大、澳大利亞等國。德國規(guī)定，在住所和習(xí)慣性居所兩項中，只要有一項存在，就足以構(gòu)成個人的納稅住處而成為德國居民。其中“習(xí)慣性居所”規(guī)定，只要個人在德國逗留3個月以上，便被視為在德國擁有習(xí)慣性居所，從而被認定為德國居民。

??英國規(guī)定，凡在英國擁有住宅者，不論其居住時間長短，只要在納稅年度內(nèi)曾在英國停留，就應(yīng)當(dāng)確定為英國居民。

(3)時間標(biāo)準

納稅人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)居住或停留超過一定時間的，即為該國居民，該國政府有權(quán)對其來自世界各地的所得進行征稅。采用時間標(biāo)準確定自然人居民身份的國家相對較多，如英國、德國、日本、法國、印度、瑞十等。

各國在采取時間標(biāo)準確定自然人居民身份時，關(guān)于居住時間或期限的具體規(guī)定和要求不盡一致。如英國、德國、加拿大、瑞典等規(guī)定居住達到183天，即為該國居民;美國、日本、法國等規(guī)定居住達365天以上者，為該國居民。

3。國際稅收籌劃產(chǎn)生的條件

在現(xiàn)代國際社會中，由于國家之間很難在稅法及稅收制度上實行完全一致的內(nèi)容和標(biāo)準，從而使國際納稅人擁有選擇納稅的條件和機會。

??當(dāng)國內(nèi)稅負標(biāo)準高于有關(guān)國家稅負標(biāo)準時，國際納稅人就會利用這些差異設(shè)法回避國內(nèi)納稅義務(wù)而當(dāng)有關(guān)國家稅負標(biāo)準高于本國稅負標(biāo)準時，國際納稅人又會采取截然相反的措施。

總之，國際納稅人一旦擁有選擇納稅的權(quán)力和機會，就會采取避重就輕的納稅抉擇。一般來說，國際稅收籌劃產(chǎn)生的條件主要有以下幾個：

(1)各國稅制結(jié)構(gòu)的差別。

(2)各國稅收管轄權(quán)和納稅義務(wù)確定標(biāo)準的差異。

(3)各國稅基范圍的差別。

(4)各國稅率的差別。

(5)稅收優(yōu)惠措施的差別及避稅地的存在。

(6)避免國際雙重征稅方法的差別。

(7)征收管理水平的差別。